Організація та удосконалення обліково-аналітичної системи для забезпечення економічної безпеки підприємства: дис. на здобуття наук. ступеня д-ра філософії: 071 – Облік і оподаткування

Abstract

У дисертації здійснено комплексне та системне дослідження щодо науково-теоретичного обґрунтування концепції формування ефективної обліково-аналітичної системи забезпечення економічної безпеки підприємства в кризових умовах розвитку економіки, що сприяє розширенню рамок відповідних напрямів антикризових змін, обґрунтовує інструментарій та методику удосконалення бухгалтерського обліку в підприємствах України. У процесі дослідження було визначено, що економічні цикли сприяють розвитку облікової методології, технологій менеджменту і як результат – економічній безпеці підприємства. З метою виявлення логіки еволюційних процесів становлення обліково-аналітичних систем в ракурсі економічної безпеки в дослідженні обґрунтовано взаємозв’язок етапів їх розвитку з циклічними процесами в економіці. Ґрунтуючись на думках вітчизняних і зарубіжних учених, запропоновано визначення поняття «економічна безпека підприємства». Встановлено, що сучасна парадигма формування ефективної обліково-аналітичної системи в кризових умовах має розглядатися з позицій створення достовірної обліково аналітичної інформації про діяльність економічного суб’єкта за умов наявності правового поля, яке реагує на зміни у відносинах із контрагентами і забезпечує його економічну безпеку, що сприяє посиленню контролю з метою усунення різних видів ризику. У процесі дослідження з’ясовано, що суттєву негативну дію на економічну безпеку бізнес-структур і розвиток підприємницького середовища чинять девіантні форми, які можна порівняти з «інституційними пастками», які виникають через взаємодію підприємців із зовнішнім середовищем, до яких належать: поглиблення корупції, порушення фінансового контролю, створення адміністративних бар’єрів, ухилення від сплати податків і вхід до тіньової економіки, нецивілізоване рейдерство тощо. Загальна питома вага правопорушень за Цивільним кодексом України у 2019 р. зросла до 66,54 %, що на 9,32 % вище, ніж у 2018 р. Доведено, що саме у такій ситуації надійна обліково-аналітична інформація у поєднанні з кращими методиками та ризик орієнтованим підходом стають важливим інструментарієм у забезпеченні відповідності до законодавчих вимог і скорочення ризиків. Визначено суть обліково-аналітичного інформаційного простору економічного суб’єкта через призму економічної безпеки, що полягає у можливості проаналізувати й оцінити всю його бізнес-модель, окремі бізнес процеси для підвищення ефективності діяльності шляхом зменшення ризиків і зниження витрат. Обґрунтовано, що бухгалтерський облік являє собою складну сферу діяльності, яка виконує інформаційно-комунікаційну функцію в системі управління бізнес-моделлю торговельного підприємства, в результаті чого відбувається систематизоване відображення фактів товароруху і формування обліково-аналітичного забезпечення, тісно пов’язаних з ризиками, загрозами і невизначеністю, що впливає на забезпечення економічної безпеки суб’єктів господарювання. Встановлено, що найбільш значущими серед фінансових ризиків є бухгалтерський і податковий, оскільки вони торкаються усіх сфер фінансової діяльності підприємств. Наслідком дії цих ризиків може стати неправильна інтерпретація нормативно-правової бази стосовно фактів господарського життя, що призводить до невизначеності фінансових показників, а також до порушень у сфері фінансового контролю. Визначено, що суть обліково-аналітичної системи економічного суб’єкта для забезпечення його економічної безпеки полягає у підвищенні ефективності діяльності шляхом зменшення податкових ризиків і зниження податкових витрат. Це передбачає визначення, осмислення та розроблення сучасних процесів моделювання обліку за допомогою облікових принципів, які є не лише базовими положеннями ведення бухгалтерського обліку, а й виступають як найважливіші параметри якісного формування управлінської інформації у забезпеченні економічної безпеки підприємств. Запропоновано і розкрито зміст прийнятих в обліку принципів відповідно до сучасної парадигми організації економічної безпеки підприємств у кризових умовах та уточнено їх трактування у цьому контексті. Доведено доцільність використання такого інструменту бухгалтерського обліку, як резервування, що дозволяє акумулювати кошти у резервах, які забезпечують підвищення фінансової стійкості економічного суб’єкта за рахунок коригування облікової інформації або рівномірного включення витрат до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг. Встановлено, що на сьогодні питання створення резерву вбачається достатньо суперечливим і невирішеним повною мірою, що потребує подальшого дослідження. Рекомендовано напрями удосконалення фінансового обліку резерву сумнівних боргів, які сприятимуть більш повному і прозорому відображенню на рахунках бухгалтерського обліку руху дебіторської заборгованості, її списанню, а також формуванню інформації у фінансовій звітності. Досліджено методи визначення величини резерву сумнівних боргів і запропоновано під час використання методу оцінки за термінами сплати аналізувати фінансовий стан дебіторів, спираючись на професійне судження бухгалтера, а не відштовхуючись лише від кількості днів прострочення платежу. Рекомендовано удосконалену методику визначення величини резерву сумнівних боргів, яка дозволить підприємствам використовувати на практиці кошти резерву сумнівних боргів. Запропоновано механізм оцінки економічної безпеки в підсистемі управлінського обліку. Це дозволить достатньо глибоко дослідити комплекс загроз економічній безпеці підприємства, виважено і цілеспрямовано організувати та провести необхідний моніторинг, системно проаналізувати динамічно нестабільну соціально-економічну ситуацію і звідси – зробити техніко-економічне обґрунтування прийнятих управлінських рішень. Розглянуто економічний аспект податкової безпеки, який розкриває оцінку податкових ризиків і податковий аналіз, що пояснюється рівнем постановки обліково-інформаційного процесу й якістю відображення фінансово-господарської діяльності економічного суб’єкта. У цьому зв’язку запропоновано модель взаємодії елементів безпеки податкової системи на макро- і мікрорівнях, що визначає вектор розвитку всієї системи податкових відносин. Визначено коло завдань, які вирішуються обліково-податковою системою з метою найбільш ефективного використання інформаційних ресурсів у процесі контролю податкових витрат, до яких віднесено: створення якісної системи податкового обліку; розроблення системи стратегічного й оперативного податкового планування; прогнозування податкових витрат; мінімізація податкових ризиків; комп’ютеризація обробки інформації на всіх етапах обліково-податкового процесу. Визначено принципи та етапи формування ефективної підсистеми управління податковими ризиками. Доведено, що надана ієрархія етапів управління податковими ризиками узгоджується з етапами планування податкових витрат і здійснюється через регулярну, взаємопов’язану і безперервну систему заходів, спрямовану на досягнення спільних цілей економічного суб’єкта. В основу запропонованого авторського підходу до управління податковими ризиками покладено систему сучасного ризик менеджменту, скориговану з урахуванням специфіки ризиків у сфері оподаткування. Доведено, що у сучасних умовах глобалізації економічних процесів трансформується й поняття «внутрішній контроль», оскільки на сьогодні більше уваги приділяється таким його напрямам, як управління ризиком, аудит і комплаєнс. Запропоновано до нових форм і моделей внутрішнього контролю віднести комплаєнс, який виступає однією з найважливіших моделей контролю за вирішенням питань, пов’язаних із підвищенням якості внутрішнього контролю, забезпеченням правомірності і законності діяльності керівництва та персоналу підприємства, основним завданням якого є управління податковими ризиками шляхом впровадження певних внутрішніх процедур і податкової політики. Рекомендовано концепцію побудови моделі комплаєнс-контролю в організації, яка ґрунтується на єдиній обліково-податковій інформаційній системі, що дозволяє розглядати бізнес-процеси з усіх позицій і мінімізувати податкові ризики, й яка являє собою ключовий аспект управління сучасним бізнесом. Наукова новизна результатів дисертаційної роботи полягає у наступному: удосконалено парадигму бухгалтерського обліку в рамках системного підходу до формування економічної безпеки в умовах кризових процесів в економіці щодо сукупності додаткових змістовних принципів: превентивності, мультидисциплінарності, коригування, ефективної інформації, крос функціональності, креативності та професійного судження; запропоновано методику фінансового обліку резервування, що забезпечує підвищення фінансової стійкості економічного суб’єкта за рахунок коригування облікової інформації та рівномірного включення витрат до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг; запропоновано методику оцінки економічної безпеки в підсистемі управлінського обліку з урахуванням реалізації конкурентних ринкових стратегій підприємства; розроблено концепцію побудови комплаєнс контролю на підприємстві, яка ґрунтується на єдиній обліково-податковій інформаційній системі, що дозволяє розглядати бізнес-процеси у всіх аспектах і мінімізувати податкові ризики та є ключовим аспектом управління сучасним бізнесом; подальшому розвитку наукових облікових сентенцій щодо формування ефективної обліково-аналітичної системи для забезпечення економічної безпеки підприємства. Практичне значення одержаних результатів полягає у їх прикладній спрямованості на формування надійної інформаційної обліково-аналітичної системи на підприємствах України та впровадженні рекомендацій в практику діяльності вітчизняних суб’єктів господарювання, зокрема: Харківського регіонального фонду підтримки підприємництва, Головного управління ДПС у Харківській області, ТОВ «Атлант – БУД СХІД», ТОВ «Скорпіон-РП». Результати досліджень включено до навчальних, практичних і методичних матеріалів, що використовуються в навчальному процесі Державного біотехнологічного університету, а також у підготовці методичного забезпечення до викладання дисципліни «Фінансовий облік».

In the dissertation, a comprehensive and systematic study was carried out on the scientific and theoretical justification of the concept of forming an effective accounting and analytical system for ensuring the economic security of the enterprise in crisis conditions of economic development, which contributes to the expansion of the framework of the relevant directions of anti-crisis changes, substantiates the tools and methods of improving accounting in Ukrainian enterprises. During the research, it was determined that economic cycles contribute to the development of accounting methodology, management technologies and, as a result, the economic security of the enterprise. In order to reveal the logic of the evolutionary processes of the formation of accounting and analytical systems from the perspective of economic security, the research substantiates the relationship between the stages of their development and cyclical processes in the economy. Based on the opinions of domestic and foreign scientists, a definition of the concept of «economic security of the enterprise» is proposed. It has been established that the modern paradigm of the formation of an effective accounting and analytical system in crisis conditions should be considered from the standpoint of creating reliable accounting and analytical information about the activities of an economic entity under the conditions of the presence of a legal field that responds to changes in relations with counterparties and ensures its economic security. which contributes to the strengthening of control in order to eliminate various types of risk. In the process of research, it was found that the significant negative impact on the economic security of business structures and the development of the entrepreneurial environment is caused by deviant forms that can be compared with «institutional traps» that arise due to the interaction of entrepreneurs with the external environment, which include: the deepening of corruption, violation of financial control, creation of administrative barriers, tax evasion and entering the shadow economy, uncivilized raiding, etc. The total specific weight of offenses under the Civil Code of Ukraine in 2019 increased to 66.54%, which is 9.32% higher than in 2018. It has been proven that precisely in such a situation, reliable accounting and analytical information in combination with better methods and risk-oriented approach become an important tool in ensuring compliance with legal requirements and reducing risks. The essence of the accounting and analytical information space of an economic entity through the prism of economic security is defined, which consists in the ability to analyze and evaluate its entire business model, individual business processes to increase the efficiency of activities by reducing risks and reducing costs. It was argued that accounting is a complex field of activity that performs an information and communication function in the management system of a commercial enterprise’s business model, resulting in the systematic reflection of facts of goods movement and the formation of accounting and analytical support closely related to risks, threats, and uncertainty, which affects the provision of economic security of business entities. It was established that the most significant financial risks are accounting and tax, as they affect all spheres of financial activity of enterprises. The consequence of these risks may be a wrong interpretation of the legal framework in relation to the facts of economic life, which leads to the uncertainty of financial indicators, as well as to violations in the field of financial control. It was determined that the essence of the accounting and analytical system of an economic entity to ensure its economic security is to increase the efficiency of activity by reducing tax risks and reducing tax costs. This involves the definition, understanding and development of modern accounting modeling processes with the help of accounting principles, which are not only the basic provisions of accounting, but also act as the most important parameters for the qualitative formation of management information in ensuring the economic security of enterprises. The content of the principles taken into account in accordance with the modern paradigm of the organization of economic security of enterprises in crisis conditions is proposed and revealed, and their interpretation in this context is clarified. The expediency of using such an accounting tool as reserving has been proven, which allows you to accumulate funds in reserves that ensure an increase in the financial stability of an economic entity due to the adjustment of accounting information or the uniform inclusion of costs in the cost of products, goods, works, and services. It has been established that today the issue of creating a reserve is considered quite controversial and not fully resolved, which requires further research. The directions for improving the financial accounting of the reserve of doubtful debts are recommended, which will contribute to a more complete and transparent reflection on the accounting accounts of the movement of receivables, their write-off, as well as the formation of information in financial statements. The methods of determining the amount of the reserve of doubtful debts were studied and it was suggested that when using the method of assessment by payment terms, the financial condition of debtors should be analyzed, relying on the professional judgment of the accountant, and not based only on the number of days of payment delay. An improved methodology for determining the amount of the reserve of doubtful debts is recommended, which will allow enterprises to use the funds of the reserve of doubtful debts in practice. A mechanism for assessing economic security in the management accounting subsystem is proposed. This will make it possible to sufficiently deeply investigate the complex of threats to the economic security of the enterprise, to organize and carry out the necessary monitoring in a balanced and purposeful manner, to systematically analyze the dynamically unstable socio-economic situation, and from there to make a technical and economic justification of the management decisions made. The economic aspect of tax security is considered, which reveals the assessment of tax risks and tax analysis, which is explained by the level of the setting of the accounting and information process and the quality of the reflection of the financial and economic activity of the economic entity. In this connection, a model of the interaction of security elements of the tax system at the macro- and micro-levels is proposed, which determines the vector of development of the entire system of tax relations. The range of tasks to be solved by the accounting and tax system with the aim of the most effective use of information resources in the process of controlling tax expenses is defined, which include: creation of a high-quality tax accounting system; development of a system of strategic and operational tax planning; forecasting of tax expenses; minimization of tax risks; computerization of information processing at all stages of the accounting and tax process. The principles and stages of the formation of an effective tax risk management subsystem have been determined. It is proven that the given hierarchy of stages of tax risk management is consistent with the stages of planning tax expenses and is carried out through a regular, interconnected and continuous system of activities aimed at achieving the common goals of the economic entity. The basis of the proposed author’s approach to tax risk management is based on a modern risk management system, adjusted to take into account the specifics of risks in the field of taxation. It has been proven that in the current conditions of globalization of economic processes, the concept of «internal control» is also being transformed, as today more attention is paid to its areas such as risk management, audit and compliance. It is suggested that new forms and models of internal control include compliance, which acts as one of the most important control models for solving issues related to improving the quality of internal control, ensuring the legality and legality of the activities of the management and staff of the enterprise, the main task of which is to manage tax risks by implementing certain internal procedures and tax policies. The concept of building a compliance control model in the organization is recommended, which is based on a single accounting and tax information system, which allows considering business processes from all positions and minimizing tax risks, and which is a key aspect of modern business management. The scientific novelty of the results of the dissertation work is as follows: the accounting paradigm has been improved within the framework of a systemic approach to the formation of economic security in the context of crisis processes in the economy in relation to a set of additional meaningful principles: preventiveness, multidisciplinarity, adjustment, effective information, cross-functionality, creativity and professional judgment; a method of financial accounting of reservation is proposed, which ensures an increase in the financial stability of an economic entity due to the adjustment of accounting information and the uniform inclusion of costs in the cost of products, goods, works, and services; a methodology for assessing economic security in the management accounting subsystem is proposed, taking into account the implementation of competitive market strategies of the enterprise; the concept of building compliance control at the enterprise was developed, which is based on a single accounting and tax information system, which allows considering business processes in all aspects and minimizes tax risks and is a key aspect of modern business management; further development of scientific accounting principles regarding the formation of an effective accounting and analytical system to ensure the economic security of the enterprise. The practical significance of the obtained results lies in their applied focus on the formation of a reliable information accounting and analytical system at the enterprises of Ukraine and the implementation of recommendations in the practice of domestic business entities, in particular: the Kharkiv Regional Entrepreneurship Support Fund, the Main Department of the DPS in the Kharkiv Region, «Atlant LLC – BUD SHID», LLC «Scorpion – RP». Research results are included in educational, practical and methodological materials used in the educational process of the State Biotechnology University, as well as in the preparation of methodological support for teaching the discipline «Financial Accounting».