Методологія формування обліково-аналітичного забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі: дис. на здобуття наук. ступеня д-ра. екон. наук: 08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Abstract

Дисертацію присвячено науковому обґрунтуванню теоретичних і методологічних положень та прикладних рекомендацій з формування обліково-аналітичного забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі виходячи з інформаційних потреб стейкхолдерів та вимог сталого розвитку. У роботі досліджено гносеологічний аспект та представлено онтологічний вимір економічної активності підприємств торгівлі в контексті формування обліково-аналітичного забезпечення управління. Доведено, що питання активності пов’язано із діяльністю, мисленням та поведінкою, виходить за межі суто економічних досліджень і знаходить відображення в системі економічних, психологічних і соціологічних наук. Визначено дефініцію «економічна активність підприємства торгівлі», сформовано її компонентний склад у функціональному розрізі економічної діяльності та визначено сутність кожного виду активності. Розроблено модель, яка репрезентує архітектоніку фазового простору економічної активності і відображає процес її трансформації у просторі та часі на мікрорівні. Досліджено стан і зміни потенціалу формування економічної активності торговельних підприємств України у 2010-2020 роках. Доведено, що управління економічною активністю підприємств торгівлі потребує реструктуризації та створення якісно нового формату обліково-аналітичного забезпечення стратегічного типу, що інтегрується із системою управління. Обґрунтовано авторську точку зору на сутність поняття «обліково- аналітичне забезпечення» і розроблено концепцію формування інтегрованої стратегічно орієнтованої системи обліково-аналітичного забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі, яка набуває ознак емерджентності через інжинірингові технології обліку, аналізу і контролінгу. В рамках формування облікового забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі розвинуто концептуальні засади побудови облікової політики, релевантної обліково-аналітичній системі для визначення показників оцінки економічної активності. Обґрунтовано авторську точку зору щодо облікової політики як домінанти облікової системи торговельного підприємства. Ідентифіковано рівні регламентації її формування, функції, завдання, принципи, архітектоніку. З огляду на обраний об’єкт дослідження методику формування облікової політики торговельних підприємств визначено як комплексну й динамічну систему методів, способів і принципів відображення в обліку господарських операцій, на основі синтезу завдань облікової політики, її функцій і процесів ведення обліку, відповідно до векторів стратегічного управління економічною активністю. Для формування релевантного обліково-аналітичного забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі доведено доцільність використання управлінської моделі за бізнес-юнітами та теорією обмежень, за якою враховується припущення про наявні внутрішні і зовнішні обмеження у господарській діяльності. Сформовано систему основних обмежень для підприємств торгівлі, наявність яких може негативно впливати на економічну активність діяльності. Обґрунтовано доцільність, розроблено технологію та доведено ефективність функціонування бухгалтерського інжинірингу в системі обліково-аналітичного забезпечення управління економічною активністю підприємств торгівлі. Розроблено облікову архітектуру технології бухгалтерського інжинірингу у вигляді мега рахунків, які у подальшому виступають статтями похідного балансу та за котрими визначено облікові номенклатури у фінансовому та управлінському обліку й надано їх характеристику. Удосконалено методичний підхід до моделювання форм управлінської звітності торговельних підприємств, яка забезпечує транспарентність показників економічної активності у відповідності до базових складових сталого розвитку. Визначено показники якості управлінської звітності, формати її представлення, верифікації, загальні принципи побудови та періодичність складання. З метою формування якісної управлінської звітності у визначені терміни та за єдиними вимогами запропоновано складання внутрішнього регламенту про складання управлінської звітності, в якому передбачено усі можливі умови генерації обліково-аналітичної інформації, складання, подання та транспарентності звітних форм, та рекомендовано їх формати.. Внесено пропозиції з модернізації домінуючої парадигми аналітичного забезпечення управління з орієнтацією на отримання в режимі реального часу релевантної інформації про потенціал формування і розвиток економічної активності підприємства й забезпечення ефективної інфокомунікаційної взаємодії на всіх рівнях та етапах управлінського процесу. Задля підвищення ефективності і покращення організаційного забезпечення аналізу розроблено організаційно-інформаційну модель технології аналітичного процесу з дослідження економічної активності підприємств торгівлі. Для забезпечення подальшого розвитку методичного забезпечення аналізу обґрунтовано складові методики, визначено послідовність технології реалізації та методичний інструментарій аналітичних процедур. Розроблено функціональну модель методики аналізу економічної активності підприємств торгівлі, яка забезпечує пошук можливостей підвищення її рівня та покращення потенціалу формування. Запропоновано технологію оцінювання потенціалу формування економічної активності торговельного підприємства із застосуванням матричного методу. Із застосуванням механізму ключової матриці розроблено багаторівневі детерміновані моделі залежності результативних показників комерційної діяльності, які дозволяють реалізувати комплексний підхід до кількісної оцінки впливу чинників з різним ступенем їх деталізації. З метою удосконалення методичного інструментарію оцінювання економічної активності підприємств торгівлі сформовано систему критеріїв та показників для оцінки комерційної, фінансової, ринкової, інвестиційної, інноваційної, кадрової, управлінської, соціальної, екологічної активності. Розроблено науково-методичний підхід до ідентифікації рівня економічної активності підприємств торгівлі, який передбачає розрахунок інтегральних показників (локальних та узагальнюючого) і через встановлення темпових їх змін дозволяє надати характеристику інтенсивності змін економічної активності у просторі і часі. Розвинуто концептуальні засади стратегічного адаптивного управління економічною активністю підприємств торгівлі шляхом формування архітектури відповідної системи управління та ідентифікації у її складі обліково-аналітичної та контролінгової компонент. Визначено послідовність етапів процесу адаптивного стратегічного управління економічною активністю підприємств у взаємозв’язку із взаємодією визначених компонент і логічним отриманням результатів за кожним етапом управлінського процесу. Обґрунтовано доцільність здійснення контролінгу для вироблення, аргументації та селекції конструктивних управлінських рішень. Виходячи із позиції нагальної необхідності стратегічного й оперативного управління економічною активністю, рекомендовано розбудовувати систему контролінгу торговельних підприємств за аспектами поточного та стратегічного бачення для оцінки ефективності діяльності бізнес-юнітів та економічної активності у цілому. Зазначено, що для реалізації функцій контролінгу першочерговим, є формування обліково-аналітичної платформи, здатної забезпечити у часі моніторинг змін чинників та показників, що визначають економічну активність торговельного підприємства через внутрішньогосподарські інструменти: управлінський облік та управлінську звітність. З метою удосконалення методичного забезпечення контролінгу економічної активності підприємства торгівлі розроблено систему підконтрольних показників, сформованих за функціональним її спрямуванням. Доведено, що оцінка економічної активності підприємства є підґрунтям стратегічного контролінгу, у розвиток чого було визначено інтегральні показники економічної активності за бізнес-юнітами діяльності в її розрізі функціональних напрямів. На підставі обґрунтованого розвитку методичних прийомів управління економічною активністю удосконалено систему обліково-аналітичного забезпечення, яка є об’єктом моделювання та формується на основі елементів, котрі розкривають методологічну, організаційну і методичну складові, базуючись на логічній структурі – принципах й понятійному апаратові, і розроблено відповідну функціональну модель. Визначено загальну архітектоніку та специфічні зв’язки між складовими моделі, яка окреслює формування обліково-аналітичного забезпечення, що пов’язане із виконанням облікового процесу з особливими методичними компонентами й специфічними обліковими номенклатурами. Для посилення інформативності функціональної моделі обліково-аналітичного забезпечення визначено змістовне наповнення кожної структурної компоненти в управлінні економічною активністю та особливості формування й використання даних у цілісній системі обліку, аналізу та контролінгу в інтегрованому інформаційному середовищі через стратегічний контекст на засадах оцінки вартості бізнесу. На основі положень розробленого організаційно функціонального підходу до моделювання встановлено, що процес руху інформаційних потоків у обліково-аналітичному контурі підприємства можна представити як цільовий рух даних параметричної облікової системи через рахунки, субрахунки, мега рахунки, проміжні, фінансові та управлінський звіти на основі оцінювання якості положень облікової політики з метою отримання тієї системи показників, які схарактеризують економічну активність торговельного підприємства.

The thesis is devoted to the scientific substantiation of theoretical and methodological provisions and applied recommendations of accounting and analytical support formation of trade enterprises economic activity management on the base of stakeholders’ information needs and sustainable development requirements. The epistemological aspect is studied in the work and the ontological dimension of the trade enterprises economic activity in the context of management accounting and analytical support formation is presented. It is proved that the activity issue is related to activity, thinking and behavior, goes beyond purely economic research and is reflected in the system of economic, psychological and sociological sciences. The definition of «trade enterprise economic activity» is determined, its component composition in the functional context of economic activity is formed and each type of activity essence is determined. The model is developed that represents the architectonics of the economic activity phase space and reflects its transformation process in space and time at the micro level. The state and changes of Ukrainian trade enterprises economic activity potential formation in 2010 – 2020 are studied. It is proved that trade enterprises economic activity management requires restructuring and creation of qualitatively new format of accounting and analytical support of strategic type, which integrates with the management system. The author’s point of view of the «accounting and analytical support» concept essence is substantiated and the concept of the integrated strategically oriented system formation of accounting and analytical support of trade enterprises economic activity management is developed. The conceptual principles of accounting policy, which is relevant to the accounting and analytical system for determining the economic activity indices assessment are developed within the framework of accounting support formation of trade enterprises economic activity management. The author’s point of view of accounting policy as trade enterprise accounting system dominant is substantiated. Levels of its formation regulation, functions, tasks, principles and architectonics are identified. With taken into account the chosen study object, the method of trade enterprises accounting policy forming is determined as comprehensive and dynamic system of methods, methods and principles of reflection in accounting of business transactions on the base of accounting policy tasks synthesis, its functions and accounting processes according to strategic management vectors of the economic activity strategic management. The expediency of the management model use according to business units and constraints theory, which takes into account the assumptions of existing internal and external constraints in economic activity was proved for the formation of relevant accounting and analytical support of trade enterprises economic activity management. The system of basic constraints of trade enterprises is formed, the presence of which may negatively affect on the economic activity. The expediency is substantiated, the technology is developed and the accounting engineering efficiency functioning in the system of accounting and analytical support of trade enterprises economic activity management is proved. The accounting architecture of accounting engineering technology is developed in the form of mega accounts that in the future act as derivative balance sheet items and according to which the accounting nomenclatures in financial and management accounting are determined and their characteristics are presented. The methodological approach to modeling the forms of trade enterprises management reporting is improved, which provides transparency of economic activity indices in accordance with the sustainable development basic components. Quality indices of management reporting, formats of its representation and verifications, general principles of construction and drawing up periodicity are determined. It is proposed to compile internal regulations of management reporting, which provide all possible conditions for accounting and analytical information generating, compiling, submitting and transparency of reporting forms and recommend their formats for forming high-quality management reporting in timely manner and according to uniform requirements. Proposals for modernization of the dominant paradigm of analytical management with the focus on real-time relevant information obtaining about the potential formation and enterprise economic activity development and providing effective infocommunication interaction at all levels and stages of the management process. The organizational and information model of analytical process technology of trade enterprises economic activity study is developed for efficiency increasing and analysis organizational support improving. The components of the methodology are substantiated, the technology implementation sequence and analytical procedures methodological tools are determined for providing the further development of analysis methodological support. The functional model of the analysis methodology of trade enterprises economic activity is developed, which provides the opportunities searching for its level increasing and formation potential improving. The technology of potential assessment of trade enterprise economic activity formation with the matrix method use is offered. Multilevel deterministic models of commercial activity effective indices dependences are developed with key matrix mechanism use, which allow implementing the comprehensive approach to quantitative assessment of the factors effect with different degrees of their detailing. The system of criteria and indices for assessing commercial, financial, market, investment, innovation, personnel, management, social and environmental activity is formed for improving the methodological tools of trade enterprises economic activity assessing. The scientific and methodological approach to identifying the trade enterprises economic activity level is developed; it provides integrated indices (local and generalizing) calculation and through the identifying their rate changes it allows characterizing the intensity of economic activity changes in space and time. Conceptual bases of strategic adaptive management of trade enterprises economic activity are developed by architecture formation of the corresponding management system and identification in its structure of the accounting and analytical and controlling component. The sequence of adaptive strategic management process stages of enterprises economic activity in relation with the certain components interaction and results logical obtaining according to each stage of the management process is determined. The expediency of controlling for the development, argumentation and selection of constructive management decisions is substantiated. On the base of the urgent necessity of economic activity strategic and operational management, it is recommended to form the system of trade enterprises controlling according to the current and strategic vision aspects for the assessment of business units’ activity effectiveness and economic activity in general. It is noted that for the controlling functions implementation firstly it is necessary to form accounting and analytical platform that can provide timely monitoring of changes of factors and indices that determine the trade enterprise economic activity through internal tools: management accounting and reporting. The system of controlled indices, which are formed according to its functional direction, is developed for improving the methodological support of trade enterprise economic activity controlling. It is proved that enterprise economic activity assessment is the basis of strategic controlling, in the development of which the integrated indices of economic activity by business units’ activity in its context of functional areas were determined. On the base of methodological techniques sound development for economic activity managing, the system of accounting and analytical support is improved, which is the object of modeling and is formed on the base of elements that identify methodological, organizational and methodological components and are based on the logical structure of principles and conceptual apparatus, and appropriate functional model is developed. The general architectonics and specific relations between the model’s components are determined, which outlines the formation of accounting and analytical support that is associated with the accounting process implementation with special methodological components and specific accounting nomenclatures. The content of each structural component in the economic activity management, features of data formation and use in the holistic system of accounting, analysis and controlling in the integrated information environment through strategic context on the base of business assessment is determined for informativeness intensification of the accounting and analytical support functional model. On the base of the developed organizational and functional approach to modeling provisions, it is established that the information flows process in the accounting and analytical contour of the enterprise can be represented as a target movement of parametric accounting system data through accounts, subaccounts, mega accounts, interim, financial and management reports on the base of assessing the quality of the accounting policy provisions in order to obtain the system of indices that characterize the trade enterprise economic activity.