Методологія формування та архітектоніка транспарентної фінансової звітності: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук: 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Abstract

Дисертація присвячена розв’язанню проблеми комплексного обґрунтування методології формування фінансової звітності за МСФЗ шляхом удосконалення існуючих та напрацювання нових теоретико-методологічних, організаційних і прикладних засад формування транспарентної фінансової звітності. Запропоновано модель розвитку та функціонування обліково-звітної системи, концептуальною основою якої є МСФЗ. Поглиблено теоретичні основи транспарентності як якісної характеристики фінансової звітності та сформульовано її постулати. Удосконалено класифікацію принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Розширено категоріально-термінологічний апарат суджень, оцінок і припущень у фінансовій звітності. Запропоновано методологічні підходи до інтеграції non-IFRS-інформації у фінансову звітність за МСФЗ. Розроблено концепцію архітектоніки транспарентної фінансової звітності та визначено основні її конститутивні атрибути. Здійснено моделювання форм фінансової звітності за МСФЗ та Приміток до неї. Удосконалено методику та інструментарій трансформації фінансової звітності в МСФЗ-формат. Обґрунтовано концептуальне середовище аудиту фінансової звітності при переході на МСФЗ. Удосконалено методологію діагностики впливу трансформаційних коригувань на репрезентативність фінансової звітності за МСФЗ. Визначено вплив принципу раціонального бізнесу на релевантність фінансової звітності. Виявлено ексцитативні (особливо чутливі до впливу кризових явищ) господарські процеси та операції і систематизовано вимоги МСФЗ до їх подання і розкриття у фінансовій звітності. Диссертация посвящена решению проблемы комплексного обоснования методологии формирования финансовой отчетности по МСФО путем совершенствования существующих и наработки новых теоретико методологических, организационных и прикладных основ формирования транспарентной финансовой отчетности. Предложена модель развития и функционирования учетно-отчетной системы, концептуальной основой которой являются МСФО. Углублены теоретические основы транспарентности как качественной характеристики финансовой отчетности и сформулированы ее постулаты. Усовершенствована классификация принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Расширен категориально-терминологический аппарат суждений, оценок и допущений в финансовой отчетности. Предложены методологические подходы к интеграции non-IFRS-информации в финансовую отчетность по МСФО. Разработана концепция архитектоники транспарентной финансовой отчетности и определены основные ее конститутивные атрибуты. Осуществлено моделирование форм финансовой отчетности по МСФО и примечаний к ней. Усовершенствована методика и инструментарий трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат. Обоснована концептуальная среда аудита финансовой отчетности при переходе на МСФО. Усовершенствована методология диагностики влияния трансформационных корректировок на репрезентативность финансовой отчетности по МСФО. Выявлено влияние принципа рационального бизнеса на релевантность финансовой отчетности. Выявлены эксцитативные (особо чувствительные к влиянию кризисных явлений) хозяйственные процессы и операции и систематизированытребования МСФО к их представлению и раскрытию в финансовой отчетности.

The thesis work covers the issues of complex justification of financial statements execution methodology in accordance with the IFRS by improving available and developing new theoretic and methodological, organizational and applied fundamentals of transparent financial statements execution. Model of development and operation of accounting and reporting system whereof conceptual basis is the IFRS, is suggested. Benefits and challenges of IFRS implementation in Ukraine which allowed to expand their range and among the advantages to identify the reduction of information risks and other users of financial statements and eliminate information asymmetry between providers and consumers of capital are identified and systematized. It is identified among the implementation issues: the complexity for practical application due to extensive use of professional judgment, concept of materiality, the need to restructure not only the accounting system in enterprises but also philosophy and credentials of management staff, concentration on meeting the needs of regulators, lack of an effective mechanism of monitoring compliance with IFRS when financial statements are preparing. Financial reports functionality is proved to be ensured through its transparency. Theoretic fundamentals of transparency as financial reports qualitative characteristics were further developed. Principles of transparent financial reports based on their key features (transparency, openness and availability) and specifying characteristics (representativeness, relevancy and inclusiveness of access) were defined. Accounting and financial reports principles are suggested to be interpreted as package of unconditional restrictions imposed on files of accounting and reporting information creating compulsory reference points at acknowledgement, assessment, submission and disclosure of information in financial reports. Classification of accounting and financial reports principles was improved by justification of package of accounting and financial principles submission as hierarchic system wherein accounting principles are subject to financial reports principles. Improved methodological basis of application of materiality in accounting and financial reporting allowed us to develop an algorithm to determine the materiality level. The application of materiality given the accumulated methodological principles will contribute to the harmonization of approaches to the presentation of financial statements and increase comparability, reduce the information risk of the users of the financial statements and elimination of threats to its transparency. Financial reports categories and definitions were extended by formalization of their subjects, objects and scope. The term «non-IFRS information» is proposed to understand the information which is not regulated by IFRS or not required by them for presentation and disclosure in the 41 financial statements. Non-IFRS-information submission and disclosure in financial reports is proved to create threats to their transparency involving complication of financial reports understanding by users and their comparability reduction. Methodological approaches to non-IFRS-information integration to financial reports under the IFRS were suggested. Concepts of transparent financial reports architectonics were developed and their principal constitutive elements were defined. Financial reports architectonics is supposed to be a balanced combination of its elements in order to prevent information displacement and unjustified emphasis. Laws, object, subject, purpose, principles, elements, form, methodological principles and logics of execution are defined as constitutive elements of concepts of financial reports architectonics. Forms of financial reports under the IFRS and notes thereto were modeled. A list and description elements of accounting policy the conceptual framework of financial statements which is IFRS are developed. Algorithm was developed as well as methods and instruments of financial reports transformation into the IFRS form were improved. Conceptual area of financial reports audit at the IFRS adoption was justified. Differences between conceptual area of financial reports audit at the IFRS adoption and financial reports audit in the periods following transition period allowing to develop modeled auditor reports expressing non-modified opinion subject to results of financial reports audit for the periods preceding the first financial reports under the IFRS. The risk of representativeness of the financial statements is proposed to understand the risk that the auditor expresses inappropriate audit opinion if the transformed financial statements does not reproduce the cumulative impact of the change in presentation of financial statements by IFRS in the presence of significant distortions due of the unreliability of transformation adjustments of individual articles. Methodology of diagnostics of transformation corrections concerning financial reports representativeness related to the IFRS by using the proposed methodological instruments, namely integrated indicator of the IFRS adoption influence based on synthesized trends of the indicators package characterizing indicators of enterprises financial status before and after financial reports transformation to the IFRS form. Principle of sustainable business influence on financial reports relevance was determined. It was proved that if an economic operation (transaction, event, deal, etc.) does not correspond to the model of sustainable behavior on the market, its disclosure in accounting and financial reports will fail to satisfy requirements of the IFRS and, consequently, to create a risk to financial reports relevance. There were identified crisis markers representing excitative economic processes, operations and requirements of the IFRS to their representation and disclosure in financial reports, especially sensible to crisis influence. Accounting of identified crisis markers at planning and carrying out audit of financial reports under the IFRS contributes to leveling threats of financial reports accuracy and transparency.